關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見
營改增是一項(xiàng)重大稅制改革,對企業(yè)的經(jīng)營和管理將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。為推動建筑業(yè)營改增試點(diǎn)順利、平穩(wěn)、健康實(shí)施,特對建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部的營改增準(zhǔn)備工作,提出如下指導(dǎo)意見。
一、建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部的營改增準(zhǔn)備工作十分必要
自財政部和國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財稅【2011】110號)頒發(fā)以來,我們通過調(diào)查研究,從完善財稅政策和改革工程造價計價規(guī)則等方面,提出了穩(wěn)妥推進(jìn)建筑業(yè)營改增試點(diǎn)的政策建議,得到了有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的重視。但是,僅有上述政策層面的準(zhǔn)備工作是不夠的,建筑企業(yè)還必須積極主動做好自身的準(zhǔn)備工作,即要有計劃、有組織地學(xué)習(xí)有關(guān)法規(guī)政策,積極開展企業(yè)內(nèi)部的調(diào)查摸底和模擬運(yùn)轉(zhuǎn),找出不適應(yīng)增值稅管理與核算的問題,有針對性地調(diào)整內(nèi)部體制和機(jī)制,完善內(nèi)部管理和控制,與此同時,保持與稅務(wù)等管理部門的經(jīng)常溝通和協(xié)調(diào)。做好上述各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,既有利于建筑業(yè)營改增試點(diǎn)順利實(shí)施,也有利于推動企業(yè)提升經(jīng)營管理水平,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。
二、要把學(xué)習(xí)法規(guī)政策貫穿于準(zhǔn)備工作的始終
建筑企業(yè)要有計劃地組織內(nèi)部稅務(wù)、財會、經(jīng)營、合同、材料等業(yè)務(wù)管理人員,認(rèn)真學(xué)習(xí)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等法律法規(guī);著重學(xué)習(xí)營改增試點(diǎn)以來諸如《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅【2013】106號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第39號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2015年第19號)等一系列有關(guān)文件。通過學(xué)習(xí),確保企業(yè)內(nèi)部的準(zhǔn)備工作始終在相關(guān)法規(guī)政策指導(dǎo)下進(jìn)行。
三、要組織開展模擬運(yùn)轉(zhuǎn),以保證把準(zhǔn)備工作做得準(zhǔn)確、全面和系統(tǒng)
營改增模擬運(yùn)轉(zhuǎn),是指建筑業(yè)企業(yè)在目前仍然實(shí)施營業(yè)稅管理和核算的情況下,參照對已經(jīng)實(shí)施營改增行業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理規(guī)定,進(jìn)行全過程的增值稅模擬管理和賬外核算。根據(jù)實(shí)際情況,模擬運(yùn)轉(zhuǎn),可以是一個企業(yè),也可以是企業(yè)中的一個或幾個基層單位、一個或幾個工程項(xiàng)目。模擬運(yùn)轉(zhuǎn),要嚴(yán)格依據(jù)實(shí)施增值稅管理的實(shí)際情況,對工程投標(biāo)報價、合同協(xié)議管理、貨物勞務(wù)采購、發(fā)票管理傳送、會計稽核核算、實(shí)施報稅清繳等管理環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審查,準(zhǔn)確、具體、全面地找出不適應(yīng)增值稅征收管理的各種實(shí)際問題,以便系統(tǒng)的、有針對性的做好內(nèi)部各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。
四、應(yīng)對方案既要全面,又要突出重點(diǎn),注重做實(shí)
目前,建筑業(yè)營改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺,加之企業(yè)之間現(xiàn)有內(nèi)部管理水平差別較大,在這種情況下,面對諸多準(zhǔn)備工作,既要全面制定應(yīng)對方案,又要從實(shí)際情況出發(fā),突出重點(diǎn),注重做實(shí)。例如:
——關(guān)于增值稅管理的基礎(chǔ)條件問題。企業(yè)要否增設(shè)內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),如何選配內(nèi)部納稅業(yè)務(wù)管理人員,購置那些有關(guān)設(shè)備和相關(guān)稅務(wù)管理軟件。要納入企業(yè)整體工作計劃提前予以考慮和安排。
——關(guān)于完善“項(xiàng)目法施工管理”問題。為適應(yīng)增值稅征收管理要求,企業(yè)對包括“項(xiàng)目法施工管理冶在內(nèi)的諸多內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制是否需要調(diào)整完善,怎么調(diào)整完善。要反復(fù)研究,做出方案,擇時付諸實(shí)施。
——關(guān)于投標(biāo)報價問題。在有關(guān)部門尚未明確改變建設(shè)工程造價計價規(guī)則的情況下,根據(jù)增值稅是價外稅的屬性,企業(yè)怎樣對新承接工程進(jìn)行投標(biāo)報價。要統(tǒng)一思想,形成本企業(yè)自己新的投標(biāo)報價策略方案。
——關(guān)于合同協(xié)議問題。在簽訂新的合同協(xié)議中,如何體現(xiàn)營改增給甲乙雙方相互關(guān)系帶來的新變化,怎樣反應(yīng)增值稅征收管理的新要求。要形成企業(yè)統(tǒng)一策略,制定出通用合同條款的參照樣本。
——關(guān)于某些長期性政策規(guī)定的具體解釋和具體落實(shí)問題。根據(jù)建筑企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)、管理、經(jīng)營特點(diǎn),怎樣具體認(rèn)定納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期、納稅地點(diǎn),怎樣具體進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證和增值稅的會計核算等等。要形成基本意見,制定具體做法,并積極主動與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門溝通、協(xié)商、確認(rèn),等等。
五、要在模擬運(yùn)轉(zhuǎn)中有選擇的驗(yàn)證某些政策建議的有效性
過去,建筑業(yè)在進(jìn)行政策層面的準(zhǔn)備工作中,各企業(yè)曾經(jīng)提出過不少政策建議。在模擬運(yùn)轉(zhuǎn)中,要有選擇的對某些政策建議的有效性作進(jìn)一步驗(yàn)證,并擬定具體操作辦法。比如:
——“老工程老辦法”。這項(xiàng)措施對企業(yè)在過渡期的稅負(fù)有何影響,影響程度多大。要在模擬運(yùn)轉(zhuǎn)中具體測算、分析。
另外,對具體操作中如何區(qū)分和認(rèn)定新、老工程,如何確保能把新、老工程的進(jìn)項(xiàng)稅和所用材料設(shè)備等區(qū)分清楚。要在管理和核算上擬定具體辦法,并主動與稅務(wù)部門溝通、協(xié)商。
——“甲方供料”。針對現(xiàn)實(shí)條件下無法避免的甲方供料問題,采取什么具體辦法從銷項(xiàng)稅稅基中予以扣除。要擬定具體操作辦法,并與稅務(wù)部門協(xié)商。
——“商品混凝土稅率調(diào)整”。若商品混凝土簡易計稅辦法調(diào)整為一般計稅辦法,整體上對企業(yè)有什么影響,企業(yè)稅負(fù)可否減輕,減輕幅度如何。要依據(jù)模擬運(yùn)轉(zhuǎn)的實(shí)際情況分析研究,并擬定出本企業(yè)應(yīng)對策略。
——“建筑勞務(wù)稅率”。如果對建筑勞務(wù)企業(yè)實(shí)行簡易納稅政策,對建筑企業(yè)稅負(fù)有沒有影響,影響程度如何,對建筑企業(yè)勞務(wù)管理體制和運(yùn)行機(jī)制是否有影響。要在模擬運(yùn)轉(zhuǎn)中據(jù)實(shí)進(jìn)行測算、分析,并擬定本企業(yè)使用建筑勞務(wù)策略方案,等等。
六、企業(yè)自身要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)
建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部的準(zhǔn)備工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要親自動手,以稅務(wù)、財會管理人員為骨干,成立有預(yù)算、合同、物資、設(shè)備、項(xiàng)目管理等各方管理人員參加的準(zhǔn)備工作領(lǐng)導(dǎo)小組或辦公室,與內(nèi)部其他改革發(fā)展工作緊密結(jié)合,重點(diǎn)對營改增準(zhǔn)備工作做出統(tǒng)一計劃并具體組織實(shí)施。
